Учетная политика на 2009 годУчетная политика на 2009 год
Общество c ограниченной ответственностью «Клиент»
Приказ №____________ от ______________________ 2008 г.
Об учетной политике организации на 2009 год
Приказываю принять на 2009 год следующую учетную политику:
I. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2009г.
1. Бухгалтерский учет вести в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н.
При ведении учета финансово-хозяйственной деятельности организации использовать Рабочий план счетов, приведенный в Приложении № 1.
Бухгалтерский учет вести на основании первичных документов, оформленных согласно требованиям действующего законодательства, в том числе документов, используемых на Предприятии при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, форма которых приведена в Приложении № 2.
2. При ведении бухгалтерского учета не применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02" и Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".
3.Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.
4.Бухгалтерский учет вести автоматизированным способом с применением программы бухгалтерского учета «1С: бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета хранить в электронном виде и распечатывать в конце отчетного года.
5. Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
6. Амортизацию основных средств начислять линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объекта к учету на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 1.
7. Под инвестиционном активом понимать объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию или строительство которого осуществляется в течение срока превышающего 18 месяцев (пункт 12,13 ПБУ 15/01).
8. Первоначальную стоимость нематериальных активов погашать линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).
9. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
10. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94).
11. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
12.Стоимость специальной одежды, срок службы которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывать единовременно в счет общехозяйственных расходов (издержек обращения) в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Вариант бухгалтерского учета расходов и незавершенного производства.
15. Управленческие и коммерческие расходы признавать в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном году в момент их осуществления и ежемесячно полностью списывать с отнесением в дебет счета № 90 «Продажи». (ПБУ 10/99 п.9, Инструкция по применению плана счетов). (С учетом Варианта бухгалтерского учета расходов).
16. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам производить линейным способом равномерно в течение принятого срока (п. 11 ПБУ 17/02).
17. Списание расходов будущих периодов производить равномерно в течении периода, к которому они относятся ( п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).
18. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
19. Дополнительных затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, включать в состав расходов в полной сумме в периоде, в котором указанные расходы были произведены. (п. 20 ПБУ 15/01)
20. Не создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации).
21. Не создавать резерв по сомнительным долгам (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации).
22. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 2009 года, инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежемесячно.
II. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2009 год.
1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». Вести налоговый учет на основании регистров бухгалтерского учета, уточняя применяемые регистры, в случае необходимости, дополнительными реквизитами.
(ИЛИ
При ведении налогового учета, применять налоговые регистры, предусмотренные программой «1С: Бухгалтерия».)
Регистры налогового учета хранить в электронном виде и распечатывать в конце отчетного года.
2. Применять для подтверждения данных налогового учета:
—первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ или перечнем дополнительно применяемых в организации форм первичных учетных документов (Приложение № 2 к настоящему Приказу);
—аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем (Приложением № 3 к настоящему приказу);
—документы, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
3. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.
4. Применять метод оценки по средней стоимости при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказания услуг) для всех видов (групп) сырья и материалов (п. 8 статьи 254 НК РФ).
5. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
6. При определении нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок полезного использования без учета лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
7. Не включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам), а также расходы в тех же долях, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ).
8. Расходы на приобретение прав на землю учитываются равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно и не должен быть менее пяти лет (п.3 ст. 264.1).
9.Организация не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ.
10.Организация не создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст. 267 НК РФ.
11. Организация не создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
12. Организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии с порядком, установленным ст. 324.1 НК РФ.
Варианты налогового учета при разных видах деятельности.
15. Проценты по долговым обязательствам признаются в налоговом учете в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым долговым обязательствам, в размере 15% - по обязательствам в иностранной валюте (п.1 ст. 269 НК РФ).
16. Отчетными периодами по налогу на прибыль признать: 1-ый квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год. (п. 2 ст. 285 НК РФ)
17. В качестве базового показателя для расчета налога на прибыль по территориально-обособленным подразделениям использовать среднесписочную численность работников (п.2 ст. 288 НК РФ).
18. Оплата налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации производится без выделения уполномоченных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Директор ООО «Клиент» Иванов И.И.
31 декабря 2008 г.
Варианты бухгалтерского учета расходов и незавершенного производства.
Вариант БУ.1. Торговая деятельность.
БУ.1.1. Товары отражать в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов).
БУ.1.2. Учет расходов вести на счете № 44 «Расходы на продажу». (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
ИЛИ
БУ.1.1. Товары отражать в учете по фактической себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов).
БУ.1.2. Учет расходов вести на счете № 44 «Расходы на продажу». (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Расходы, учтенные на счете № 44 «Расходы на продажу» ежемесячно частично списываются в дебет счета № 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца расходы на транспортировку товара до склада организации.
При этом сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы транспортных расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Вариант БУ.2. Учет договоров долгосрочного характера и строительно-монтажных работ.
БУ.2.1. Незавершенное производство отражаться в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
Вариант БУ.3. Производство готовой продукции с формированием полной фактической себестоимости.
БУ.3.1. Учет выпуска готовой продукции организовать без применения счета № 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
БУ.3.2. Готовую продукцию оценивать в балансе по фактической себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
БУ.3.3. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
БУ.3.4. Учет затрат на производство вести с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 — кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулировать полную фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
БУ.3.5. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределять между видами продукции (работ, услуг)—объектами калькулирования, пропорционально прямой заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих).
Варианты налогового учета при разных видах деятельности.
Вариант НУ.1. Торговая деятельность.
НУ.1.1. В стоимость приобретения товаров включать цену, установленную условием договора и следующие виды расходов, связанные с приобретением товара:
-- таможенные сборы и пошлины.
К прямым расходам относить транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада организации при его приобретении. Другие расходы считать косвенными.
В частности, к косвенным расходам относить:
-- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
-- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
-- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен товар;
-- услуги таможенного брокера;
-- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
(ст. 320 НК РФ)
НУ.1.2. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по средней себестоимости. (Под. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
Вариант НУ.2. Оказание услуг.
НУ.2.1. Сумма прямых расходов, связанная с оказанием услуг, понесенных в отчетном месяце, относится на уменьшение доходов в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 пункт 2).
Вариант НУ.3. Операции с ценными бумагами.
НУ.3.1. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценку стоимости выбывших ценных бумаг определять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 9 статьи 280 НК РФ).
Вариант НУ.4. Организации, осуществляющие работы, предполагающие наличие незавершенного производства на конец месяца.
(Например, для организаций, работающих в следующих областях: строительство, монтаж охранных и пожарных сигнализаций и другие)
Для оценки остатка незавершенного производства на конец месяца необходимо следующее:
А). В отношении каждого вида продукции (работ) привести перечень прямых расходов, непосредственно связанных с ее (их) изготовлением (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Б). Определить механизм распределения прямых расходов с учетом соответствия расходов выполненным работам (п. 1. ст. 319 НК РФ).
В). Для возможности применения механизма распределения определить порядок ведения налогового учета прямых расходов и состав первичных документов, на основе которых ведется данный учет.
Например,
НУ.4.1. В состав прямых расходов включать следующие виды расходов:
--расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве;
--расходы на списание материалов, непосредственно связанных с производством;
--амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве;
--расходы на работы (услуги) подрядных (сторонних) организаций, непосредственно связанных с производством.
К косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Учет прямых расходов вести по заказам (объектам). Распределение прямых расходов по заработной плате и амортизации основных средств по заказам (объектам) производить пропорционально расходам на списание материалов в текущем месяце.
НУ.4.2. Распределение прямых расходов на остаток незавершенного производства (НЗП) производить по объектам (заказам) пропорционально отношению договорной стоимости выполненных в текущем месяце работ по объекту (заказу) к общей договорной стоимости работ по объекту (заказу).
Остаток НЗП по объекту (заказу) на конец месяца исчисляется в следующем порядке:
1) определяется средний процент прямых расходов по объекту за месяц как отношение договорной стоимости выполненных работ на объекте к общей договорной стоимости работ по объекту (заказу);
2) умножением остатка НЗП по объекту (заказу) на начало месяца с учетом прямых расходов по объекту (заказу) в текущем месяце на средний процент прямых расходов (пункт "1)") определяется размер прямых расходов по объекту (заказу), уменьшающих доходы отчетного периода;
3) остаток НЗП по объекту (заказу) на конец месяца определяется в виде разности остатка НЗП по объекту (заказу) на начало месяца с учетом прямых расходов по объекту(заказу) в течение месяца и прямых расходов (пункт "2)"), уменьшающих доходы отчетного периода.
Вариант НУ.5. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и получившие государственную аккредитацию.
НУ.5.1. Расходы организации на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика и списываются в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса.
Вариант НУ.6. Общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов.
НУ.6.1. Организация не создает резерв предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов.
