Касса у предпринимателя
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее Порядок), утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.
На предпринимателей, в том числе находящихся на специальных налоговых режимах, нормами Налогового Кодекса РФ распространяется порядок ведения кассовых операций.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.26 главы 26.2 НК РФ налогоплательщики налога на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Необходимо обратить внимание на то, что в существующем Порядке речь идет о предприятиях и организациях, а не о предпринимателях.
Центральный банк РФ с определенной регулярностью дает разъяснения о распространении действующего Порядка на предпринимателей без его изменения.
При этом, другими письмами, подчеркивает, что подобные разъяснения не носят нормативный характер.
Например, Письмом от 17.07.2006 N 08-17/2540 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, далее - Письмо N 08-17/2540) Центральный банк РФ указал, что на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в РФ.
В Письме Банка России от 17.10.2006 N 36-3/1993 указано, что Письмо N 08-17/2540 не является нормативным актом Банка России и не может применяться в качестве такового.
Недавно был опубликован очередной документ, снова распространяющий Порядок ведения кассовых операций на предпринимателей: Письмо от 20 февраля 2009 года № 26-13-4-12/14232 Московского главного территориального управления ЦБ РФ.
Последствием данного Письма явились запросы к предпринимателям ряда банков Москвы с требованием о предоставлении кассовых документов на проверку и обращения к предпринимателям с требованиями о необходимости установления лимита остатка наличных денежных средств в кассе.
По информации, полученной от одного из ведущих банка, на его запрос в адрес ЦБ РФ был получен ответ о готовящихся изменениях к Порядку ведения кассовых операций.
В настоящий момент можно отклонять требования банка о проверках кассы и установления лимита остатка денежных средств в кассе, основываясь на отсутствии изменений к Порядку ведения кассовых операций.
В случае необходимости мы можем подготовить подобное письмо.
Существует положительная практика разрешения подобных судебных споров.
Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.03.2007 N А56-45561/2006 рассмотрел ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель производил прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением с применением контрольно-кассовой машины и отражал это в журнале кассира-операциониста.
Следует отметить, что и ранее суды, как правило, поддерживали индивидуальных предпринимателей, отмечая, что Порядок ведения кассовых операций в РФ на них не распространяется (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 06.12.2005 N Ф09-5502/05-С7, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 N А33-329/05-Ф02-3280/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-23502/04, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2005 N Ф08-577/2005-237А).
Таким образом, на предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или являющихся плательщиками ЕНВД, распространяется обязанность ведения кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, в частности, по ведению кассовой книги и оформлению приходных и расходных кассовых ордеров. Противоположную позицию предпринимателям, очевидно, придется доказывать в суде.
