Предельный уровень дохода при УСНО

При применении организацией упрощенной системы налогообложения (УСНО) должно быть обеспечено выполнение требований ст. 346.13 НК РФ в части соблюдения предельного ежегодного уровня доходов от реализации в размере 20 млн. руб.

Предельный размер дохода налогоплательщика, ограничивающий право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для индексации используется ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор. Значения коэффициента-дефлятора приведены в следующей таблице.

 

2009 год

1,538

Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395;
письмо ФНС России от 18.12.2008 № ШС-6-3/943@.

2008 год

1,34

Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357;
письмо Минфина России от 31.01.2008 № 03-11-04/2/22

2007 год

1,241

Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360;
письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-11-02/272

2006 год

1,132

Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284;
письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-11-02/272

 

 

При прямом прочтении пункта 2 статьи 346.12 НК РФ указанные коэффициенты для определения предельного значения дохода следует перемножать.

Таким образом, коэффициент для 2009 года составляет 1,538*1,34*1,241*1,132=2,8925, а доход 20 млн. руб. * 2,8952 = 57,904 млн. руб.

 

Однако ФНС России придерживается другой позиции, считая что коэффициенты Минэкономразвития рассчитаны уже с учетом предыдущих значений.

Так, в письме ФНС России от 18.12.2008 № ШС-6-3/943@ говорится, что для целей применения главы 26.3 Кодекса коэффициент-дефлятор К1 установлен в порядке, действующем до 1 января 2009 года, то есть без перемножения на коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год.

Другими словами предельный уровень доходов для применения УСНО по мнению ФНС России в 2009 году составляет 20 млн. руб. * 1,538 = 30,76 млн. руб.

 

В другом документе ФНС РФ изменила позицию в пользу расчета коэффициента-дефлятора с учетом коэффициентов прошлых лет. Учитывать позицию ВАС России по порядку определения предельного значения дохода при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков рекомендовано Письмом ФНС РФ от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" (вместе с ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08)

Таким образом, в настоящий момент при определении предельного уровня доходов для применения упрощенной системы налогообложения в 2009 году можно руководствоваться доходом в размере 57, 904 млн. руб.

 

Тем не менее, необходимо отметить, что окончательную точку в этом вопросе может поставить лишь постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ.